--- title: "【2025年シンガポール予算案】税制改正の概要と留意点について。" id: "6694" type: "post" slug: "2025" published_at: "2025-02-19T04:52:36+00:00" modified_at: "2025-02-19T05:33:02+00:00" url: "https://sg-bizadvisor.com/singapore-accounting-tax/2025/" markdown_url: "https://sg-bizadvisor.com/singapore-accounting-tax/2025.md" excerpt: "2025年2月18日(火)にシンガポール予算案が発表され、企業や個人に影響を与えるさまざまな税制改正が示されました。 今年の改正では、企業の成長支援、国際競争力の維持、財政の持続可能性が主要なテーマとなっています。法人所得税（CIT）リベートの継続やM&A税制の延長、さらには新たな資本市場向 […]" taxonomy_category: - "シンガポール・ビジネス情報" - "シンガポールの会計・税務" taxonomy_post_tag: - "シンガポール予算案2025" - "シンガポール税制改正2025" --- # 【2025年シンガポール予算案】税制改正の概要と留意点について。 - 2025年2月19日 - 2025年2月19日 - [シンガポール・ビジネス情報](https://sg-bizadvisor.com/category/singapore-business-information/) , [シンガポールの会計・税務](https://sg-bizadvisor.com/category/singapore-accounting-tax/) - [シンガポール予算案2025](https://sg-bizadvisor.com/tag/%e3%82%b7%e3%83%b3%e3%82%ac%e3%83%9d%e3%83%bc%e3%83%ab%e4%ba%88%e7%ae%97%e6%a1%882025/) , [シンガポール税制改正2025](https://sg-bizadvisor.com/tag/%e3%82%b7%e3%83%b3%e3%82%ac%e3%83%9d%e3%83%bc%e3%83%ab%e7%a8%8e%e5%88%b6%e6%94%b9%e6%ad%a32025/) [シンガポール・ビジネス情報](https://sg-bizadvisor.com/category/singapore-business-information/) 2025年2月18日(火)にシンガポール予算案が発表され、企業や個人に影響を与えるさまざまな税制改正が示されました。 今年の改正では、企業の成長支援、国際競争力の維持、財政の持続可能性が主要なテーマとなっています。法人所得税（CIT）リベートの継続やM&A税制の延長、さらには新たな資本市場向けインセンティブの導入など、多くの施策が含まれています。 一方で、一部の優遇措置の廃止や電動商用車への新課税など、事業運営において留意すべき点もあります。本記事では、2025年度の税制改正の概要を整理し、企業がどのように対応すべきかについて考察していきます。 目次- [1 シンガポール2025年税制改正-](#outline__1) - [1.1 1. 50％の法人所得税（CIT）リベート](#outline__1_1) - [1.2 2. 個人所得税（PIT）リベート(S$200)](#outline__1_2) - [1.3 3. 国際化（Double Tax Deduction for Internationalisation “DTDi”）スキームの延長](#outline__1_3) - [1.4 4. 合併・買収（M&A）スキームの延長](#outline__1_4) - [1.5 5. 法人の株式譲渡益の非課税に係るITA第13W条の拡充](#outline__1_5) - [1.6 6. 従業員株式報酬（EEBR）スキームの税控除を導入](#outline__1_6) - [1.7 7. イノベーション活動の承認コスト共有契約（CSA）に基づく支出に対する税控除の導入](#outline__1_7) - [1.8 8. 土地集約化奨励（LIA）スキームの延長および強化](#outline__1_8) - [1.9 9. プロジェクトおよびインフラファイナンスに関する税制優遇措置の合理化](#outline__1_9) - [1.10 10. 保険業務振興（IBD）スキームの延長および改良](#outline__1_10) - [1.11 11. 金融セクター奨励（FSI）スキームに15%の追加優遇税率枠を導入](#outline__1_11) - [1.12 12. 株式市場レビューグループが推奨した税制優遇措置の導入– 現行の取扱い](#outline__1_12) - [1.13 13. シンガポール取引所（SGX）上場不動産投資信託（S-REIT）に対する所得税軽減措置の延長および強化](#outline__1_13) - [1.14 14. シンガポール上場REIT ETF（S-REIT ETF）に対する所得税軽減措置の延長](#outline__1_14) - [1.15 15. インフラ事業、船舶リース、航空機リース部門におけるS-REITおよびシンガポール上場事業信託（RBT）に対するGST還付措置の延長](#outline__1_15) - [1.16 16. ベンチャーキャピタル基金インセンティブ（VCFI）およびベンチャーキャピタル基金管理インセンティブ（FMI）の廃止](#outline__1_16) - [1.17 17. 認可船舶ファイナンス契約（ASFA）アワード（船舶およびコンテナ向け）の導入](#outline__1_17) - [1.18 18. 海事セクター奨励（MSI）の延長および拡充](#outline__1_18) - [1.19 19. オペレーティングリース（OL）契約に基づき非居住貸手に支払われるコンテナ賃貸料の広範なWHT免除の延長](#outline__1_19) - [1.20 20. MSI受益者によるファイナンスリース（FL）契約下の船舶・コンテナ賃貸料の非居住貸手に対する広範なWHT免除の延長](#outline__1_20) - [1.21 21. マッチド・メディセーブ制度（MMSS）で政府のマッチング拠出を受ける現金トップアップをCPF現金トップアップ控除の対象外とする](#outline__1_21) - [1.22 22. 非居住仲裁人に対するWHT特例措置の廃止](#outline__1_22) - [1.23 23. 非居住調停人に対するWHT特例措置の廃止](#outline__1_23) - [2 2024年度との比較分析](#outline__2) - [2.1 2025年度に企業に有利な主な変更点（プラス面）](#outline__2_1) - [2.2 2025年度に企業が留意すべき変更点（マイナス面や注意点）](#outline__2_2) - [3 企業視点での総評](#outline__3) - [4 2024年度と2025年度の税制改正の比較一覧（主要項目）](#outline__4) - [5 終わりに](#outline__5) ## シンガポール2025年税制改正- ### 1. 50％の法人所得税（CIT）リベート – **現行の取扱い** : 該当なし – **新たな取扱い** : 企業のキャッシュフロー支援のため、課税年度2025において納付すべき法人所得税額の50%をCITリベート（税額控除）として付与する（上限S40,000)。 事業を継続し2024年暦年（CY2024）に少なくとも1名のローカル従業員を雇用した企業（「ローカル従業員要件」）には、CITリベート現金給付の形で最低S2,000である。適格企業は2025年暦年第2四半期から自動的にこれらの恩恵を受け取る。 「ローカル従業員要件」は、企業が2024年暦年において、少なくとも1名のローカル従業員（すなわちシンガポール国民または永住者の従業員で、株主兼取締役を除く）にCPF拠出を行っている場合に満たされるものとする。 例えば、ある企業Aは2024年暦年に2名のローカル従業員を雇用し、課税年度2025の納付税額がS30,000である。この場合、企業AはS[/latex]2,000のCITリベート現金給付と、さらにS13,000〔(50% × S30,000) – S$2,000〕のCITリベートを受け取る。 ### 2. 個人所得税（PIT）リベート(S$200) – **現行の取扱い** : 該当なし – **新たな取扱い** : SG60パッケージの一環として、課税年度2025においてすべてのシンガポール税務居住者である個人に対し納付税額の60%のPITリベートを適用する。このリベートは納税者一人当たりS$200を上限とする。 ### 3. 国際化（Double Tax Deduction for Internationalisation “DTDi”）スキームの延長 – **現行の取扱い** : 企業はDTDiスキームの下、対象となる市場開拓および投資促進に係る費用¹について200%の税控除を受けることができる。同スキームは2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 企業の海外展開を引き続き支援するため、DTDiスキームの適用期限を2030年12月31日まで延長する。EnterpriseSG（Enterprise Singapore）は2025年第2四半期までに詳細を発表する。 ### 4. 合併・買収（M&A）スキームの延長 – **現行の取扱い** : M&Aスキームでは、シンガポール企業が適格な普通株式の取得を行った場合、条件付きで以下の税制上の恩典を受けることができる： a) 取得価額最大S[latex]40,000,000の25%（すなわちS[/latex]10,000,000）に相当するM&A控除額（各課税年度において、その額を5年間で均等償却）。 b) 適格な買収に係る取引費用について、課税年度あたりS$100,000を上限として200%の税控除。 同スキームは2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 企業がM&Aを通じて成長することを引き続き支援するため、本スキームの適用期限を2030年12月31日まで延長する。 ### 5. 法人の株式譲渡益の非課税に係るITA第13W条の拡充 – **現行の取扱い** : ITA第13W条は、会社による普通株式の譲渡益が以下の場合に非課税となることを定めている： a) 譲渡会社が、投資先企業の株式を譲渡前に連続24か月以上20%以上保有している場合（「持株割合要件」）。 b) 当該株式の譲渡が2012年6月1日から2027年12月31日までの期間に行われる場合。 – **新たな取扱い** : 企業により大きな確実性を与えるため、第13W条の適用期限（サンセット日）を撤廃し、以下の拡充を行う： a) 適用される会計原則に基づき被投資企業によって資本として計上される優先株式の譲渡益も非課税の対象に含める。 b) 持株割合要件の充足判断をグループ単位で行うことを認める。 これらの変更は2026年1月1日以降に発生した譲渡益に適用される。IRAS（内国歳入庁）は2025年第3四半期までに詳細を公表する。 ### 6. 従業員株式報酬（EEBR）スキームの税控除を導入 – **現行の取扱い** : 企業は、EEBRスキームの下、自社の自己株式または持株会社の既発行株式を従業員に付与した場合には損金算入（税控除）が認められる。しかし、EEBRスキームにおいて新株を従業員に発行する場合には税控除は認められていない。 – **新たな取扱い** : 税制の妥当性と競争力を維持するため、企業がEEBRスキームにおいて持株会社の新株を発行するために持株会社またはSPVに支払った金額について、税額控除を受けられるようにする。控除額は、以下のいずれか少ない方の金額から従業員が当該株式取得のために支払うべき金額を差し引いた額となる： a) 企業が支払った金額 b) 株式が従業員の利益のために割り当てられた時点の公正市場価値（公正市場価値が容易に得られない場合は純資産価値） この変更は課税年度2026から適用される。IRAS（内国歳入庁）は2025年第3四半期までに詳細を公表する。 ### 7. イノベーション活動の承認コスト共有契約（CSA）に基づく支出に対する税控除の導入 – **現行の取扱い** : ITA第2条の「研究開発」の定義を満たさないイノベーション活動についてのCSA（コスト共有契約）に基づく支出は、税務上損金算入できない。 – **新たな取扱い** : 協働によるイノベーション活動を支援するため、承認されたイノベーション活動のCSAに基づき企業が行った支出について、100%の税額控除を導入する（2025年2月19日より適用）。EDB（経済開発庁）は2025年第2四半期までに詳細を発表する。 ### 8. 土地集約化奨励（LIA）スキームの延長および強化 – **現行の取扱い** : LIAスキームでは、認定受益者に対し以下が付与される： a) 適格建物に係る適格資本的支出の25%の初回控除額（initial allowance）。 b) 完成建物の一時占有許可（TOP）取得後、適格資本的支出の5%の年次控除額（annual allowance）を15年間にわたり付与（条件適合時）。 また、適格建物の延床面積（GFA）の少なくとも80%が認定受益者またはその関連ユーザーによって使用されなければならない。関連と見なされるためには、ユーザー同士が直接または間接に少なくとも75%の株式を共通に保有している（パートナーシップの場合は少なくとも75%の利益配分を共有している）必要がある。 本スキームは2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 企業による土地利用の集約化を引き続き奨励するため、LIAスキームの適用期限を2030年12月31日まで延長する。建物ユーザーを関連と見なすための持株要件を「少なくとも75%」から「50%超」に引き下げる。この変更は2026年1月1日以降に行われるLIA申請に適用される。BCA（建築建設庁）およびEDB（経済開発庁）は2025年第3四半期までに詳細を公表する。 ### 9. プロジェクトおよびインフラファイナンスに関する税制優遇措置の合理化 – **現行の取扱い** : プロジェクトおよびインフラファイナンス向けの税制優遇には以下が含まれる： a) 適格プロジェクト債（QPDS）由来の適格所得の非課税。 b) 承認されたシンガポール取引所（SGX）上場事業体が受領する、適格オフショアインフラプロジェクト／資産からの適格外国源泉所得の非課税。 これらの優遇措置は2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 税制優遇措置の妥当性を維持するため、QPDSスキームは2025年12月31日をもって終了させる。プロジェクト債の投資家は、当該債券が適格債券（QDS）に該当し、かつQDSスキームの条件を満たす場合には、引き続きQDSスキームなどの債券向け税制優遇を利用できる。 2025年12月31日までに発行されたQPDSの投資家は、QPDSスキームの条件が満たされている限り、当該証券の残存存続期間中は引き続き税優遇を享受できる。 また、シンガポールの金融エコシステムを活用して海外インフラプロジェクトに投資・融資を行うシンガポール拠点のプロジェクトスポンサーを支援するため、上記(b)の税制優遇の適用期限を2030年12月31日まで延長する。 ### 10. 保険業務振興（IBD）スキームの延長および改良 – **現行の取扱い** : 認定保険会社および保険ブローカーは、IBD、IBD-キャプティブ保険（IBD-CI）およびIBD-保険ブローカー業務（IBD-IBB）各スキームの下、関連する適格所得に対し10%の優遇税率（CTR）が適用される。IBDおよびIBD-CIスキームは2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : シンガポールをアジアの保険・再保険センターとして引き続き位置付けるため、IBDおよびIBD-CIスキームの適用期限を2030年12月31日まで延長する。 さらに、税制優遇措置の妥当性と競争力を維持するため、IBD、IBD-CIおよびIBD-IBB各スキームにおいて2025年2月19日付で15%の追加優遇税率（CTR）枠を導入する。MAS（金融管理局）は2025年第2四半期までに詳細を公表する。 ### 11. 金融セクター奨励（FSI）スキームに15%の追加優遇税率枠を導入 – **現行の取扱い** : 認定インセンティブ受領者は、FSIスキームにおいて適格所得に対し10%または13.5%の優遇税率（CTR）の適用を受けている。 – **新たな取扱い** : 税制優遇措置の妥当性と競争力を維持するため、FSI-スタンダードティア、FSI-トラスティカンパニーおよびFSI-ヘッドクォーターサービス各スキームにおいて、2025年2月19日付で15%の追加優遇税率枠を導入する。 MAS（金融管理局）は2025年第2四半期までに詳細を公表する。 ### 12. 株式市場レビューグループが推奨した税制優遇措置の導入**–**現行の取扱い : 該当なし – **新たな取扱い** : シンガポールでの新規上場を促進し、シンガポール上場株式への投資需要を高めるため、以下の税制優遇措置を導入する： a) シンガポールにおける新規法人上場に対する上場CITリベート。 b) シンガポールに新規上場するファンドマネージャーに対する5%の優遇税率（CTR）。 c) ファンドマネージャーの運用するファンドでシンガポール上場株式に実質的に投資するものから生じる適格所得の非課税。 ### 13. シンガポール取引所（SGX）上場不動産投資信託（S-REIT）に対する所得税軽減措置の延長および強化 – **現行の取扱い** : S-REITおよびその投資家に対し、以下の所得税上の軽減措置が認められている： a) S-REITの受託者（トラスティー）が、その特定所得について当該所得が発生した同年度中に少なくとも90%をユニットホルダーに分配する場合、当該特定所得を受託者レベルで非課税（パススルー課税）。 b) S-REIT、S-REITの全額出資シンガポール子トラスト、およびS-REITの全額出資シンガポール法人³（FSIE-REIT）が受領する適格外国源泉所得の非課税。 c) 個人によるS-REIT分配金の非課税⁴。 d) 適格非居住者の法人等および適格非居住ファンドによるS-REIT分配金に対する10%の源泉徴収税率（WHT）。 上記(b)および(d)の軽減措置は2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : シンガポールへのREIT上場を促進し、シンガポールを世界的なREITハブとして維持するため、これらの税制軽減措置の適用期限を2030年12月31日まで延長する。税透明性（パススルー課税）措置の対象となる「特定所得」の範囲を拡大し、2025年7月1日以降に発生するすべてのコロケーションおよびコワーキング収入を含める。また、FSIE-REITに関して2025年2月19日より以下の改善を導入する： a) 2025年2月19日以降にシンガポールで受領する賃貸収入および付随収入を、条件付きで適格外国源泉所得に含める。 b) S-REITの全額出資子会社にシンガポール法人として設立されていることを求める要件を撤廃する（全額出資子会社は依然としてシンガポール税務居住者である必要がある）。 c) 全額出資のシンガポール子トラストおよび全額出資のシンガポール税務居住法人からS-REITへの所得送金において、株主ローンの返済および資本の払戻しも適格な送金形態として認める。 d) シンガポール子トラストがその所得から他の運営費用を控除した残額のみをS-REITに渡すことを認める。 IRAS（内国歳入庁）は2025年第2四半期までに詳細を公表する。 ### 14. シンガポール上場REIT ETF（S-REIT ETF）に対する所得税軽減措置の延長 – **現行の取扱い** : S-REIT ETFおよびその投資家に対し、以下の所得税軽減措置が認められている： a) S-REITの特定所得から支払われた分配金について、REIT ETFの受託者の手元で税透明性（非課税化）。 b) 個人によるそのようなREIT ETF分配金の非課税⁵。 c) 適格非居住者の法人等および適格非居住ファンドによるREIT ETF分配金に対する10%の源泉徴収税率（WHT）。 上記(a)および(c)の軽減措置は2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : S-REIT ETFセクターの継続的成長を支援するため、軽減措置(a)の適用期限を撤廃する。軽減措置(c)の適用期限を2030年12月31日まで延長する。MAS（金融管理局）は2025年第2四半期までに詳細を公表する。 ### 15. インフラ事業、船舶リース、航空機リース部門におけるS-REITおよびシンガポール上場事業信託（RBT）に対するGST還付措置の延長 – **現行の取扱い** : インフラ事業、船舶リース、航空機リース部門のS-REITおよびRBTには、条件付きで以下の事項についてGST還付（仕入GST控除）が認められている： a) 事業経費（基礎資産を直接保有するか、多層構造を通じて間接保有するかを問わない）。 b) S-REITまたはRBTのための資金調達のみに使用され、S-REITまたはRBTの適格資産を直接または間接に保有しないSPVを設立するための事業経費。 c) 上記(b)の資金調達SPVの事業経費。 このGST還付措置は2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 現行のS-REITおよびRBTに対するGST還付措置は2030年12月31日まで延長される。 ### 16. ベンチャーキャピタル基金インセンティブ（VCFI）およびベンチャーキャピタル基金管理インセンティブ（FMI）の廃止 – **現行の取扱い** : VCFIの下では、承認されたベンチャーキャピタル基金は適格所得について非課税となる。ベンチャーキャピタルFMIの下では、承認されたファンド運用会社は、承認されたベンチャーキャピタル基金の運用から生ずる管理報酬および成功報酬に対し5%の優遇税率（CTR）が適用される。VCFIおよびベンチャーキャピタルFMIはいずれも2025年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 税制優遇措置の妥当性を維持するため、VCFIおよびベンチャーキャピタルFMIは2025年12月31日をもって終了させる。政府は引き続き包括的な政策および取り組みによりベンチャーキャピタル分野を支援していく。 ### 17. 認可船舶ファイナンス契約（ASFA）アワード（船舶およびコンテナ向け）の導入 – **現行の取扱い** : 該当なし – **新たな取扱い** : シンガポールからの船舶および海上コンテナの保有・管理を支援するため、ASFAアワードを導入し、承認された事業体が船舶・コンテナの購入または建造を資金調達する目的で**2031年12月31日までに**締結する適格契約に基づき、非居住貸手に支払う利息および関連支払に対する源泉徴収税（WHT）を免除する。 また、ASFAアワード受領者に係るファイナンスリース契約において、非居住貸手（シンガポールでの恒久的施設を通じる支払いを除く）に支払われる船舶およびコンテナのリース料もWHT免除の対象とする。ASFAアワードはMPA（海事港湾庁）により管轄され、2025年2月19日付で導入される。MPAは2025年第2四半期までに詳細を公表する。 ### 18. 海事セクター奨励（MSI）の延長および拡充 – **現行の取扱い** : 船舶運航事業者、海事リース事業者、および特定の海運関連支援サービス提供者は、以下のMSIサブスキームの下で、非課税、優遇税率または代替トン数税制による様々な税優遇を享受できる（条件適合時）： a) MSI-船舶企業（シンガポール船籍登録）(MSI-SRS) b) MSI-認定国際海運企業 (MSI-AIS) アワード c) MSI-海事リース（船舶）(MSI-ML(Ship)) アワード d) MSI-海事リース（コンテナ）(MSI-ML(Container)) アワード e) MSI-海運関連支援サービス (MSI-SSS) アワード 加えて、適格MSI事業体が**2026年12月31日までに**締結する適格な資金調達契約に基づき非居住者（シンガポールの恒久的施設を除く）に支払う適格な支払について、WHT免除が適用される（対象資産例：船舶、コンテナ。条件適合時）。MSI-AIS（新規参入企業向け）、MSI-ML(Ship)、MSI-ML(Container)およびMSI-SSS各スキームは2026年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : シンガポールを国際的な海事ハブとして引き続き発展させるため、MSIの適用期限を2031年12月31日まで延長する。同様に、**2031年12月31日までに**締結される適格資金調達契約に基づく適格支払に対するWHT免除を2031年12月31日まで延長する。また、MSIの妥当性を確保するため、適格範囲を更新する。主な変更点は以下のとおり： a) MSI-SRS、MSI-AISおよびMSI-SSSにおける認定船舶管理サービスの範囲に、エミッション管理サービス（排出管理サービス）を追加する。 b) MSI-SRSおよびMSI-AISにおける沖合再生可能エネルギー活動の範囲を、陸上で生成された再生可能エネルギーの海底配電まで拡大する。 c) MSI-ML(Ship)における沖合再生可能エネルギー活動に使用される船舶の範囲を、陸上で生成された再生可能エネルギーの海底配電を支援する船舶まで拡大する。 d) ファイナンスリース（実質売買とみなす）で第三者からリースされた資産を、MSI-ML(Ship)およびMSI-ML(Container)アワードの下で適格資産として認める。 e) MSI-SSSにおける海運関連支援サービスの範囲に、海事テクノロジーサービスを追加する。 これらの変更は2025年2月19日より発効する。MPA（海事港湾庁）は2025年第2四半期までに詳細を公表する。 ### 19. オペレーティングリース（OL）契約に基づき非居住貸手に支払われるコンテナ賃貸料の広範なWHT免除の延長 – **現行の取扱い** : 適格コンテナを海上輸送に使用するためのオペレーティングリース契約に基づき、非居住貸手（シンガポールの恒久的施設を除く）に支払われるコンテナ賃貸料はWHT免除となっている。この免除措置は2027年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い**: シンガポール国内のコンテナ借手を引き続き支援するため、非居住貸手に支払われるコンテナ賃貸料のWHT免除措置を、**2031年12月31日までに**締結される契約にまで延長する。 ### 20. MSI受益者によるファイナンスリース（FL）契約下の船舶・コンテナ賃貸料の非居住貸手に対する広範なWHT免除の延長 – **現行の取扱い** : 特定のMSI受益者がファイナンスリース契約に基づき非居住貸手（シンガポールの恒久的施設を除く）に支払う船舶およびコンテナのリース料はWHT免除となっている。この免除措置は2028年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : シンガポールを国際的な海事ハブとして引き続き発展させるため、特定のMSI受益者が非居住貸手にファイナンスリース契約で支払う船舶・コンテナリース料のWHT免除を、**2031年12月31日までに**締結される契約にまで延長する。 ### 21. マッチド・メディセーブ制度（MMSS）で政府のマッチング拠出を受ける現金トップアップをCPF現金トップアップ控除の対象外とする – **現行の取扱い** : 課税上の居住者であるCPF加入者は、条件を満たす場合、自身または適格な家族⁶の以下の口座への現金トップアップに対しCPF現金トップアップ控除を受けることができる： a) 退職口座（RA）および／または特別口座（SA）（ただし、マッチド退職貯蓄制度（MRSS）においてマッチング拠出を受ける額を除く）。 b) 医療貯蓄口座（MA）。 – **新たな取扱い** : 2025年度予算で導入が発表されたMMSSのマッチング拠出は政府からの大きな給付であることから、**2026年1月1日以降**にMMSS適格CPF加入者のMAに対して行われた現金トップアップでMMSSのマッチング拠出を受けるものについては、課税年度2027より、その拠出者はCPF現金トップアップ控除を受けられなくなる。これは、MRSS適格者のRAまたはSAへの現金トップアップでMRSSのマッチング拠出を受ける場合に拠出者が税控除を受けられないという現行の税制取扱いと均衡を図るものである。MMSSまたはMRSSのマッチング拠出を受けない適格なCPF現金トップアップについては、拠出者は引き続き年間最大S8,000、および家族のこれらの口座へのトップアップ分として年間S$8,000である。 ### 22. 非居住仲裁人に対するWHT特例措置の廃止 – **現行の取扱い** : 非居住の専門職に対する課税は、総収入に対する15%のWHTまたは正味所得に対する24%の課税（選択可）となっている。特例として、シンガポールで行われる仲裁業務から得られる非居住仲裁人の所得には10%のWHTが適用されている。この特例措置は2027年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 非居住専門職の所得に対する税待遇の公平性を確保するため、非居住仲裁人向けの特例措置は2027年12月31日をもって終了させる。政府は引き続き包括的な政策および取り組みにより国際仲裁セクターを支援していく。 ### 23. 非居住調停人に対するWHT特例措置の廃止 – **現行の取扱い** : 非居住の専門職に対する課税は、総収入に対する15%のWHTまたは正味所得に対する24%の課税（選択可）となっている。特例として、シンガポールで行われる調停業務から得られる非居住調停人の所得には10%のWHTが適用されている。この特例措置は2027年12月31日をもって終了する予定である。 – **新たな取扱い** : 非居住専門職の所得に対する税待遇の公平性を確保するため、非居住調停人向けの特例措置は2027年12月31日をもって終了させる。政府は引き続き包括的な政策および取り組みにより商業調停セクターを支援していく。 ### 24. 電気動力の大型貨物車（HGV）およびバスに対する道路税の追加定額部分（AFC）の導入 – **現行の取扱い** : AFCは電気自動車、小型貨物車、オートバイに対する定額の追加税である。電動大型貨物車および電動バスには現在AFCが課されていない。 – **新たな取扱い**: 2026年1月1日以降に登録される電動大型貨物車（最大積載量>3.5トン）の道路税体系に、以下のAFCを追加する： | ライセンス期間 | 半年ごとのAFC額 | | 2026年1月1日～2026年12月31日 | S$50 | | 2027年1月1日～2027年12月31日 | S$75 | | 2028年1月1日以降 | S$125 | 2026年1月1日以降に登録される最大積載量≤3.5トンの電動バスには、以下のAFCを適用する： | ライセンス期間 | 半年ごとのAFC額 | | 2026年1月1日～2026年12月31日 | S$25 | | 2027年1月1日～2027年12月31日 | S$50 | | 2028年1月1日以降 | S$95 | 2026年1月1日以降に登録される最大積載量>3.5トンの電動バスには、以下のAFCを適用する： | ライセンス期間 | 半年ごとのAFC額 | | 2026年1月1日～2026年12月31日 | S$100 | | 2027年1月1日～2027年12月31日 | S$175 | | 2028年1月1日以降 | S$275 | 2025年12月31日までに登録された電動大型貨物車および電動バスについては、2029年1月1日までAFCを免除する。大型貨物車およびバスの道路税体系の他の要素に変更はない。 **脚注:** 1. 対象となる活動および費用の詳細な一覧については[https://www.enterprisesg.gov.sg/financial-support/double-tax-deduction-for-internationalisation](https://www.enterprisesg.gov.sg/financial-support/double-tax-deduction-for-internationalisation) を参照。 2. この税控除の目的上、CSAとは、2者以上が協定に基づき実施するイノベーション活動の費用を分担するために締結する契約または協定を指す。 3. これらの法人は、S-REITが直接または間接的に全額出資しているものも含まれる。 4. シンガポールにおいてパートナーシップを通じて、または事業としてS-REIT分配金を受領する個人を除く。 5. シンガポールにおいてパートナーシップを通じて、または事業としてS-REIT ETF分配金を受領する個人を除く。 6. CPF現金トップアップ控除は、条件を満たす場合、以下の現金トップアップに対して拠出者に認められる： a) 拠出者自身、または拠出者の雇用主もしくはプラットフォーム運営者が拠出者に代わって行った、拠出者自身のSA、RAまたはMAへの現金トップアップ。 b) 拠出者が自身の親、義理の親、祖父母、義理の祖父母、配偶者または兄弟姉妹のSA、RAまたはMAに対して行った現金トップアップ（配偶者・兄弟姉妹が障害者でない場合、その前年の年収がS$8,000を超えないことが条件）。 — ## 2024年度との比較分析 シンガポール2025年度の税制改正は、2024年度の改正と比べて企業に対する支援策の継続・拡充が目立つ一方で、一部の特例措置や新たな課税要素も導入されています。 以下では、**2024年度と2025年度の主な税制改正の違い**を整理し、**シンガポールで事業を営む企業の視点からプラス面・マイナス面**を分析します。 ### 2025年度に企業に有利な主な変更点（プラス面） - **法人所得税（CIT）リベートの継続**: 2024年度予算で導入された課税年度2024向けの50%法人税リベート（最大S40,000,最低S2,000のキャッシュ給付あり）が、2025年度予算でも課税年度2025向けに**同条件で延長**されました。これにより、**企業は2年連続で税額の半分を実質控除**でき、利益計上企業には税負担の軽減、赤字企業でも一定額のキャッシュ給付が受けられるという短期的な資金繰り支援が継続します。 - **各種税制優遇スキームの適用期限延長**: 2025年度予算では、多くの既存税制優遇措置の**サンセット期限が一斉に延長**されました。具体的には、海外展開費用の**二重控除スキーム(DTDi)**、**M&A奨励制度**、工場・建屋の**土地集約化奨励(LIA)**、保険業界向けの**保険業務振興(IBD)**、REIT関連の各種優遇策（S-REIT・REIT ETFの所得税軽減、インフラ・船舶・航空機リースREITへのGST還付）などが、従来2025年末で終了予定だったところ**2030年末まで延長**されました（MSIの一部サブスキームは2026年末→2031年末まで延長） 。これにより、**企業はこれら優遇措置を今後5年間以上追加で活用可能**となり、中長期的な投資・事業計画の策定において税優遇を織り込めるメリットがあります。特に海外市場開拓費用の200%控除（DTDi）やM&Aに伴う所得控除・経費控除の延長は、事業拡大戦略を持つ企業にとって朗報です。 - **新規の税控除措置の導入**: 2025年度には**企業のコスト負担を減らす新たな税控除**がいくつか導入されました。具体的には、持株会社が発行する新株を用いた従業員持株報酬に係る費用について**損金算入を認める措置** および研究開発の定義に当てはまらない**イノベーション活動の共同プロジェクト費用に対する100%控除** が新設されました。前者により、**自社株式ではなく持株会社株式の新規発行による従業員インセンティブ制度**でも税務上の不利が解消され、後者により**企業が他社・機関と協働するイノベーション活動**（例：新技術の共同開発）にも税の支援が及ぶことになります。これらは**企業の人材確保・技術開発を後押しするプラス措置**です。 - **株式市場・資本市場活性化のための新優遇**: 2025年度改正では、シンガポール証券市場の活性化を狙い**新たな税優遇策**が盛り込まれました。具体的には、**新規上場企業に対する法人税リベート**、シンガポールに新規上場する資産運用会社に対する**特別低税率（5%）**、およびシンガポール上場株式に主に投資するファンドから得る運用収益の**非課税化**などです。2024年度にはこれらの措置はなく、2025年度初めて導入されたものです。これにより、**企業がシンガポール市場に上場するインセンティブが高まり、資金調達環境の改善**が期待できます。また運用業界にも恩恵が及ぶため、投資マネーの呼び込みにもつながるプラス要因です。 - **REIT・ファンド関連の優遇拡充**: 2024年度はREIT（不動産投資信託）やファンドに関する優遇は期限延長の是非が不透明でしたが、2025年度では**S-REIT及びREIT ETFに関する既存の税制優遇が2030年末まで延長・拡大**されました。特に、REITの租税透明性適用の対象収入にコワーキング等の収入を加える拡張や、REIT関連子会社の要件緩和など**業界から要望の強かった改善策**が講じられています。これらはシンガポールのREIT市場の競争力維持に寄与し、不動産セクターや投資家にとって引き続き有利です。また、2024年度に導入された**リファンド可能投資クレジット(RIC)**（高価値投資の50%を税額控除し未使用分は現金還付も引き続き活用可能であり、2025年度改正では特段変更がなく継続しています。これも企業の大規模投資を支援するプラス要因です。 - **国際最低税率への対応策**: 2024年度にシンガポールはBEPS 2.0のPillar 2（15%のグローバル最低法人税率）対応として、2025年から多国籍企業に対し所得包含ルール（IIR）や国内追加課税（DTT）を導入予定と発表しました。これに伴い、2025年度改正では**保険業や金融業の優遇税制に15%の優遇税率枠を新設**しています（従来10%枠のみから15%枠を追加）。これは、大企業に対してシンガポール内で**最低15%の実効税率を確保しつつ**、誘致策を維持する狙いです。結果として該当企業には若干の税率引上げとなる可能性があるものの（現行10%→将来15%適用など）、**グローバル課税環境に適応しシンガポール国外への追加課税分を国内に取り込める**ため、企業にとっても不確実性の低減という意味でプラスに働きます。 ### 2025年度に企業が留意すべき変更点（マイナス面や注意点） - **一部インセンティブの廃止・非延長**: 前述の多くの優遇延長の一方で、**ベンチャーキャピタル関連の優遇策**は2025年末で予定通り廃止されます。具体的には、VCファンドの投資所得非課税（VCFI）とVCファンド運用会社の5%課税（FMI）が**2024年度には存続していましたが、2025年度で延長されず終了**します。これは、同セクターの投資形態が既存の他のファンド優遇（13O/13Uスキーム等）に吸収されてきたことや、最低税率対応の観点もあると推察されますが、**VC業界にとっては2024年まで享受できた恩恵が無くなるマイナス要因**です。また**プロジェクト債（QPDS）投資家向けの利子非課税措置**も2025年末で廃止され、新規発行分には適用されなくなります（既存発行分は満期まで効果存続）。これも特定のインフラ投資家にとっては魅力減となる点です。ただし代替として**Qualifying Debt Securities(QDS)スキーム**（利子10%課税など）が利用可能なため、影響は緩和されています。 - **個人関連の減税策導入**: 2025年度には**個人所得税リベート（60%還付、上限S$200）**が一度限り導入されます。これはSG60記念の恩典であり、2024年度には存在しませんでした。**個人納税者にはプラス**ですが、企業に直接の恩恵はありません。ただ、この措置自体が**歳入減少**を伴うため、将来的な財源確保策として他分野で増税が検討される可能性も考えられます。企業としては**個人消費喚起による間接効果**程度のメリットで、直接的な影響は中立的です。 - **社会保障拠出に絡む控除制限**: 2025年度予算で新設のマッチド・メディセーブ制度（MMSS）により、政府が医療貯蓄口座へのマッチング拠出を行う場合、その拠出と紐付いた現金積立については**所得控除対象外**とする措置が導入されました。これは2024年度には無かったルールです。もっとも、**個人の税控除に関する制限**であり企業への直接影響は限定的です。ただ従業員の福利厚生制度設計時には、**企業が行うCPFトップアップの税効果**が一部減ずる可能性がある点に注意が必要です（もっともMMSSは本人・家族の自発的拠出が主対象）。 - **電動車両に対する道路税負担の増加**: 環境政策の一環として、**電気駆動の大型商用車（トラック・バス）に新たな追加課税（AFC）が導入**されます。2024年度までは電動の大型車は従来の内燃機関車に比べ道路税が軽減されていましたが、2026年以降登録車に段階的に定額税が追加されることになりました。これにより、**物流・運輸企業で電気トラックやバスを導入する場合、2029年以降年間S$250～550程度の追加コスト**が発生する見込みです（それ以前登録車は2028年まで免除）。この措置は**燃料税収の代替策**として予想されていたもので、大きな負担増ではないものの、**電動化によるコストメリットがやや縮減するマイナス要因**です。車両運用コスト見直しが必要になるでしょう。 - **専門職向け源泉税優遇の終了**: 非居住者の仲裁人・調停人に対する所得の源泉税率優遇（10%課税、通常15%）が、2027年末で終了予定であることが2025年度に改めて示されました ([annexh2.pdf](file://file-PDF5Pq3RvZRkMGn6Jom9hZ#:~:text=To%20ensure%20parity%20in%20the,tax) ) ([annexh2.pdf](file://file-PDF5Pq3RvZRkMGn6Jom9hZ#:~:text=income%20derived%20by%20non) )。2024年度以前から将来のサンセットは決まっていたものですが、**延長せず予定通り廃止**する方針が明確になった点で注意が必要です。法務・仲裁を利用する企業にとっては、将来的に**外国人仲裁人・調停人の人件費（税コスト転嫁）が若干上昇する可能性**があります。ただ直ちに2025年に影響が及ぶものではなく、市場全体の均衡をとる措置です。 ## 企業視点での総評 2025年度のシンガポール税制改正は、**2024年度に引き続き企業活動を下支えする姿勢**が顕著であり、特にコロナ後の景気やコスト上昇に対応する**短期的な税負担軽減策（CITリベートの継続）**と、事業拡大・投資誘致を促す**中長期的なインセンティブ延長策**が両立されています。一方で、**制度の合理化**として一部の陳腐化した優遇は整理され、**環境変化への対応**（BEPS2.0やEV普及）も進められています。 総じて企業にとって**プラス面が多い**改正と言えます。税制優遇の延長・新設により、**今後数年間は安定した優遇措置の下で事業計画を立てやすく**なりました。特に上場やM&A、海外進出、イノベーション投資など戦略的取り組みには手厚い支援が継続・拡充されています。 マイナス面は限定的で、一部セクター（VC、国際仲裁等）や特定の将来イベント（EV車両課税）に留まります。これらも予見されていた動きであり、**ビジネス環境全体への大きな負担増には繋がっていません**。むしろグローバル最低税率への対応策が折り込まれたことで、大企業にとっては国際的な税リスクが軽減される側面もあります。 企業としては、2024年度との変更点を踏まえ以下のような対応策が考えられます： - **短期的資金繰り改善**: 2025年度も適用されるCIT税額控除を確実に享受するため、課税所得の見積もりと納税計画を最適化する。赤字見込みでも最低S$2,000の現金給付を得るためにローカル人材の雇用条件を満たす。 - **投資・成長戦略の加速**: 延長された各種インセンティブ（DTDi, M&A, LIAなど）や新設の控除（EEBR株式報酬費用控除、CSA控除など）を有効活用する。これにより事業拡大や効率化投資の税コストを引き下げられる。特に2024年度から導入されたRICや2025年度の新優遇を組み合わせ、イノベーションや設備投資を推進する。 - **資本市場の活用検討**: 上場支援策（上場リベートや関連税率優遇）を踏まえ、成長資金調達手段としてシンガポール市場へのIPOやファンド組成を検討する。これらの税優遇は**2024年度にはなかった追い風**であり、資本市場戦略に新たな選択肢を与える。 - **制度廃止への対応**: VC関連優遇の廃止に備え、対象となる投資主体・運用会社は他の税制枠組み（13O/Uスキーム等）への移行を検討する。また将来的に仲裁・調停コスト上昇の可能性を織り込み、必要ならば2027年までに長期契約の検討や代替策を計画する。 - **環境税制への順応**: 電動車への追加税に留意し、車両ポートフォリオの総コストを再評価する。ただし燃料代削減やメンテナンス費用まで含めたトータルでは依然メリットがあるため、電動化戦略自体を見直す必要性は低い。むしろ2025年までの導入であれば**2029年までAFC免除**されるため、早期導入のメリットを享受できる。 以上より、**2025年度税制改正は2024年度からの連続性を持ちつつ、企業活動の促進に資する措置が厚く盛り込まれた内容**となっています。企業はこの好機を捉え、税制メリットを最大限活用する戦略を構築すると同時に、縮小される優遇への対応策も講じていくことが重要です。 ## 2024年度と2025年度の税制改正の比較一覧（主要項目） 以下の表に、2024年度と2025年度それぞれの税制改正の主な項目を比較し、企業への影響をプラス（+）面・マイナス（–）面の観点でまとめます。 | 項目 | 2024年度 | 2025年度 | 企業への影響 | | --- | --- | --- | --- | | 法人所得税リベート | 課税年度2024の法人税額50%をリベート（上限S40,000、S2000現金給付 | 課税年度2025も50%リベート継続（条件・上限同じ） | + 短期的な税負担軽減が継続（キャッシュフロー支援） | | 個人所得税リベート | なし | 課税年度2025の所得税額60%をリベート（上限S$200） | ± 個人向け減税で、企業への直接効果は中立 | | 海外展開費用二重控除 (DTDi) | 2025年末で終了予定 | 2030年末まで延長 | + 海外市場開拓費用の200%控除が5年間延長（海外進出支援） | | M&Aスキーム (買収費用控除) | 2025年末で終了予定 | 2030年末まで延長 | + M&Aによる税額減免措置が継続（成長戦略を後押し） | | 株式譲渡益非課税枠 (ITA第13W条) | 普通株のみ対象、2027年末で期限 | 期限撤廃。優先株式も対象、グループ基準可。2026年以降適用 | + 株式売却益非課税の恒久化と範囲拡大（企業再編の安心感向上） | | 従業員株式報酬 新株発行費用 | 損金不算入（控除不可） | 損金算入を新規容認（YA2026～）。控除額は支払額か時価の低い方 | + ストックオプション等で持株会社新株を用いても税負担軽減（人材インセンティブ向上） | | 共同イノベーション費用控除 | R&D定義外は控除不可 | 100%控除（承認CSAに限り、2025.2.19～） | + 企業間協業の新規事業開発費用も損金算入可能に（イノベーション促進） | | 土地集約化奨励 (LIA) | 2025年末で終了予定。関連ユーザー要件75%共通株式 | 2030年末まで延長。関連要件を>50%に緩和（2026～） | + 工場建屋投資減税が継続。適用企業範囲拡大（要件緩和） | | プロジェクト債 (QPDS)利子非課税 | 2025年末まで新規発行適用 | 終了（延長せず）※既存発行分は存続 | – プロジェクト債投資の魅力低下（今後はQDS等10%課税利用） | | 海外インフラ所得非課税 | 2025年末で終了予定 | 2030年末まで延長 | + インフラ収益の非課税メリット継続（海外プロジェクト投資促進） | | 保険業 IBDスキーム | 2025年末で終了予定、税率10% | 2030年末まで延長＋15%枠新設（2025.2.19～） | + 優遇継続。15%枠追加はPillar2対応策（大手もSG留置促進） | | 金融業 FSIスキーム | 優遇税率10%/13.5% | 15%枠追加（2025.2.19～） | ± 大型案件向け15%枠新設で国際税制対応（実質的影響中立か） | | 株式市場促進税制 | なし | 上場企業向けCITリベート、新規上場運用業者5%、SG株投資ファンド運用益非課税 | + 上場・投資促進で資金調達環境改善（資本市場利用に追い風） | | REIT（S-REIT）優遇 | 2025年末で一部終了予定（外国所得非課税、非居住者WHT10%等） | 2030年末まで延長＋対象収入拡大（コワーキング等）＋FSIE制度緩和（2025.2.19～諸条件緩和） | + REIT市場の税優遇延長・拡充（不動産投資・運用に有利な環境継続） | | REIT ETF優遇 | 2025年末で終了予定（透明性課税、WHT10%） | 透明性課税の期限撤廃、WHT10%を2030年末まで延長 | + REIT ETF投資の税メリット継続（個人・海外投資家に有利） | | REIT関連GST還付 | 2025年末で終了予定 | 2030年末まで延長 | + REIT/RBTのGSTコスト節減措置継続（構造上のコスト負担軽減） | | VCファンド・運用優遇 | 非課税（VCFI）、5%課税（FMI）適用中（～2025年末） | 廃止（2025年末で終了） | – VCファンド・運用会社の税負担増（他制度への移行が必要） | | 船舶ファイナンス (ASFA) | なし | 新設：利息・リース料のWHT免除（～2031年契約分対象） | + シンガポール経由の船舶融資促進（海事金融の競争力強化） | | 海事セクター優遇 (MSI) | 2026年末で一部終了予定、WHT免除～2026、範囲狭め | 2031年末まで延長、WHT免除～2031、対象範囲拡大（排出管理、再エネ海底配電等追加） | + 海運業の税優遇長期化・モダナイズ（環境対応ビジネスも支援） | | コンテナリース料 WHT免除 (OL一般) | 2027年末まで契約対象 | 2031年末まで契約対象延長 | + 物流企業の海外コンテナ調達コスト低減が継続 | | 船舶・コンテナリース料 WHT免除 (MSI向けFL) | 2028年末まで契約対象 | 2031年末まで契約対象延長 | + 海運会社のリース調達コスト低減が継続 | | CPF現金トップアップ控除 | 政府マッチング拠出（MRSS）の場合は控除対象外（MMSS導入前） | MMSSマッチ拠出の場合も控除対象外（2026年～） | ± 個人の税控除縮小（政府給付との二重恩恵排除）。企業には直接影響小 | | 非居住仲裁人WHT | 10%源泉税（特例）、2027年末で終了予定 | 延長せず終了確認 | – 2028年以降、外国仲裁人コストやや増（税率15%へ戻る） | | 非居住調停人WHT | 10%源泉税、2027年末で終了予定 | 延長せず終了確認 | – 同上（外国調停費用コスト増） | | 電動大型車追加税 (AFC) | なし（追加税対象外） | 導入：2026年登録以降のEVトラック・バスに段階的AFC課税（既存車は2029まで免除） | – EV商用車の運行コスト増（ただし当面猶予あり、燃料費節減と相殺） | ※金額は特に断りのない限りシンガポールドル（S$）表記。 ## 終わりに 2025年のシンガポール税制改正は、企業の競争力を維持しながらも、財政健全性を考慮したバランスの取れた内容となっています。 税制優遇の延長により、M&Aや海外市場への展開を目指す企業にとっては引き続き有利な環境が整えられています。一方で、特定の優遇措置の廃止や、新たな税負担の導入により、事業戦略の見直しが必要なケースも出てくるでしょう。 今後の税制動向を注視しながら、自社の財務・税務戦略を最適化することが求められます。本記事が、シンガポールで事業を展開する企業の皆様にとって有益な情報となれば幸いです。 - 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